Здоровье за счет работодателя

Новости

Лечение работника за счет средств работодателя — НДФЛ, прибыль?

ВОПРОС: Лечение работника за счет средств работодателя —НДФЛ, прибыль?

ОТВЕТ ПОДГОТОВЛЕН С ПОМОЩЬЮ СПС КОНСУЛЬТАНТПЛЮС:

1. В соответствии с пунктом 10 статьи 217 суммы оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц при соблюдении условий, установленных данной нормой.

При этом возможность освобождения от обложения налогом на доходы физических лиц сумм оплаты работодателем стоимости медицинских услуг, оказанных работникам, связывается не с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль, из которых производится, в частности, оплата стоимости медицинских услуг.

В случае оплаты работодателем медицинских услуг своим работникам за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие пункта 10 статьи 217 Кодекса и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

2. Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Согласно этому подходу любые выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не относящиеся к стимулирующим, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являющиеся оплатой труда работников (вознаграждением за труд) применительно к ст. 129 ТК РФ, не признаются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов (см., например, Определения Верховного Суда РФ от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 по делу N А51-10641/2016, от 23.04.2015 N 310-КГ15-1740 по делу N А08-1114/2014).

3. Расходы организации на лечение работника при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 08.04.2016 N 03-04-06/20163).

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с пунктом 10 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

Налог на прибыль организаций

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы, не соответствующие указанным требованиям, согласно пункту 49 статьи 270 Кодекса, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются.

Установленный статьей 255 Кодекса перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно абзацу девятому пункта 16 статьи 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях главы 25 Кодекса относятся расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Как учесть оплату лечения работника

Оплату медицинских услуг за работника в налоговые расходы не включайте (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Страховые взносы начислите на всю сумму (Письмо Минфина от 24.01.2018 N 03-04-06/3828).

Облагать НДФЛ оплату лечения не надо, если вы платите налог на прибыль. А вот если вы на УСН, НДФЛ придется заплатить (Письма Минфина от 24.01.2019 N 03-04-05/3804, от 30.12.2015 N 03-11-06/2/77838).

Расходы работодателя по оплате лечения и медицинского обслуживания работников предприятия, их супругов, их родителей и их детей по договору с организацией, предоставляющей медицинские услуги, признаются в бухгалтерском учете прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, указанные расходы отражаются на субсчете 91-2 «Прочие расходы», открываемом к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

У медицинского учреждения должна иметься в наличии лицензия, а также документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, их родителей и их детей.

Если денежные средства перечислены непосредственно медицинскому учреждению, то расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания работников предприятия, их супругов, их родителей и их детей по договору с организацией, предоставляющей медицинские услуги, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В этом случае расходы, произведенные организацией в виде оплаты лечения и медицинского обслуживания ее работников, их супругов, их родителей и их детей, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

— отражены расходы по оплате лечения работников, их супругов, их родителей и их детей в составе прочих расходов организации.

Перечисление денежных средств непосредственно медицинскому учреждению отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетные счета»,

— произведена оплата непосредственно медицинскому учреждению.

Если денежные средства выплачены непосредственно работникам из кассы либо перечислены на их счета в банке то расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания работников предприятия, их супругов, их родителей и их детей по договору с организацией, предоставляющей медицинские услуги, отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания»,

Денежные средства могут быть выплачены работнику из кассы организации-работодателя либо перечислены работодателем на карточку работника.

При перечислении денежных средств работнику организации делается запись:

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания», Кредит 50-1 «Касса организации»

— выданы работнику денежные средства из кассы для оплаты медицинскому учреждению его лечения и медицинского обслуживания;

или делается другая запись — Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по оплате лечения и медицинского обслуживания», Кредит 51 «Расчетные счета»

— перечислены работнику денежные средства для оплаты медицинскому учреждению его лечения и медицинского обслуживания с расчетного счета организации на карточку работника.

Источник

Учет и налогообложение расходов организации на оплату лечения сотрудников

Организацией, применяющей общий режим налогообложения, принято решение компенсировать сотрудникам затраты на лечение (на оказанные им медицинские услуги) в период, когда прекратил действовать договор добровольного медицинского страхования, а новый договор еще не был заключен. Как произведенные организацией расходы отражаются в налоговом и бухгалтерском учете? Возникает ли у работников в данной ситуации доход, подлежащий обложению НДФЛ? Следует ли суммы, истраченные на лечение сотрудников, включать в базу по страховым взносам в ПФР, ФСС России, ФФОМС и страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы организации на оплату лечения (медицинских услуг), произведенные в пользу работников, не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Доходы работника, возникшие в результате выплаты ему компенсации сумм, истраченных им на лечение, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению НДФЛ.

Оплата лечения и медицинского обслуживания сотрудников должна быть включена работодателем в базу по страховым взносам и взносам от НС и ПЗ.

Обоснование вывода:

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ организация, в целях исчисления налога на прибыль, уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Перечень расходов организации на оплату труда, приведенный в ст. 255 НК РФ, является открытым. Поэтому к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако, даже если какие-либо выплаты предусмотрены коллективным договором или трудовым договором, такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, если они перечислены в ст. 270 НК РФ.

Согласно п. 29 ст. 270 НК РФ расходами, не учитываемыми в целях обложения налогом на прибыль, признаются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников.

Кроме того, в соответствии со ст. 252 НК РФ расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Поскольку расходы организации на оплату лечения (медицинских услуг) носят социальный характер и произведены в пользу работника, они не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены ли они трудовым или коллективным договором (письма УМНС по г. Москве от 04.02.2003 N 28-11/6901, от 08.01.2003 N 26-12/1401, Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2010 N А19-15653/08).

Исключением являются расходы на лечение профзаболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Смотрите названное выше письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-03-01-04/1/185.

НДФЛ

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ регламентируется нормами главы 23 НК РФ.

В соответствии со ст. 41 НК РФ в целях налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В рассматриваемой ситуации организация компенсирует работнику суммы денежных средств, истраченные им на свое лечение, соответственно, у работника возникает экономическая выгода — доход.

Доходы, полученные от источников в РФ, признаются объектом обложения НДФЛ (ст. 209 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за физических лиц организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Доходы, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДФЛ, поименованы в ст. 217 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание в том числе своих работников и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций.

По мнению специалистов Минфина России и налоговых органов, одним из основных условий для освобождения рассматриваемых доходов от обложения НДФЛ является наличие у организации прибыли. При этом средства, необходимые для оплаты лечения и медицинского обслуживания, должны формироваться из сумм, оставшихся после уплаты налога на прибыль (смотрите письма Минфина России от 16.08.2012 N 03-04-06/6-244, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911, от 13.08.2012 N 03-04-06/6-237, от 11.10.2011 N 03-04-05/7-726, от 21.03.2011 N 03-04-06/9-47, от 11.02.2011 N 03-04-06/6-24, от 21.10.2008 N 03-04-06-01/311, УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 N 18-15/3/004832@). В случае оплаты работодателем лечения и медицинского обслуживания работников за счет иных средств суммы указанной оплаты не подпадают под действие п. 10 ст. 217 НК РФ и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке (письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-04-06/6-115).

Право на использование освобождения от обложения НДФЛ, предусмотренного п. 10 ст. 217 НК РФ, ставится в зависимость от способа оплаты организацией расходов на лечение и медицинское обслуживание работников. Согласно абз. 4 п. 10 ст. 217 НК РФ указанные доходы освобождаются от обложения НДФЛ и в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на оплату лечения и медицинское обслуживание, непосредственно налогоплательщику или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках. Смотрите также письма Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-05/6-414, от 26.03.2013 N 03-04-06/9430, от 26.03.2013 N 03-04-06/9428, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-191, от 02.07.2012 N 03-04-06/6-1911.

Документами, подтверждающими фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание, являются любые расчетно-платежные документы, из которых видно, что оплата произведена медицинскому учреждению за лечение и медицинское обслуживание конкретного работника (письмо Минфина России от 13.04.2007 N 03-04-06-01/118).

Каких-либо иных требований к применению освобождения от налогообложения НДФЛ рассматриваемых доходов, равно как и ограничений, связанных в том числе с размером оплаты или видом лечения работников, нормы п. 10 ст. 217 НК РФ не содержат.

Учитывая изложенное, полагаем, что доходы работника, возникшие в результате выплаты ему компенсации сумм, истраченных им на лечение, оставшихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, не подлежат обложению НДФЛ.

Страховые взносы

Порядок уплаты страховых взносов в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС установлен Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются в том числе выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Обратите внимание, что выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не прописаны, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях как производимые в рамках трудовых правоотношений работников с работодателем (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19).

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, прямо поименованные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19). Перечень таких выплат и вознаграждений является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Поскольку оплата работодателем лечения работника в ст. 9 Закона N 212-ФЗ не поименована, считаем, что суммы, компенсированные в рассматриваемой ситуации работодателем своему работнику, подлежат обложению страховыми взносами.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Исчисление и уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы от НС и ПЗ) производятся в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения взносами от НС и ПЗ признаются выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Исключением являются только суммы, указанные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, которые взносами от НС и ПЗ не облагаются. Этот перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию.

Принимая во внимание, что оплата работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников не поименована в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, считаем, что суммы, компенсированные в рассматриваемой ситуации работодателем своему работнику, подлежат обложению взносами от НС и ПЗ.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются прочими расходами организации.

Следовательно, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) указанные расходы могут быть учтены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На наш взгляд, в рассматриваемой ситуации бухгалтерские проводки по учету хозяйственных операций могут быть такими:

Дебет 73 Кредит 50
— работнику компенсированы денежные средства, истраченные им на свое лечение;

Дебет 91 Кредит 69
— начислены страховые взносы;

Дебет 91 Кредит 73
— учтены расходы на оплату лечения.

Если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (далее — ПБУ 18/02), то ей следует учитывать, что вследствие отсутствия возможности признания в налоговом учете расходов на выплату компенсации на лечение в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница между бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью отчетного периода (п.п. 3, 4 ПБУ 18/02). Возникновение данной разницы, в свою очередь, приводит к необходимости отражения на счетах постоянного налогового обязательства в величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02) (суммы компенсированные сотрудникам х 20%):

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Рекомендуем дополнительно ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников;

— Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Оплата лечения работников и членов их семей за счет средств работодателя (подготовлено экспертами компании «Гарант»).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник