Причинение вреда здоровью гражданско правовой договор

Гражданское право. Особенная часть: конспект лекций.

20.5. Ответственность за вред, причиненный жизни или здоровью гражданина.

Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина, выражается в смерти человека либо повреждении его здоровья (увечье, иная травма, болезнь). Такой вред во всех случаях не может быть ни возмещен в натуре, ни компенсирован денежными средствами. Однако при его причинении потерпевший обычно несет имущественные потери, поскольку он временно или постоянно лишается возможности получения прежнего заработка или иного дохода, вынужден нести дополнительные расходы на лечение и т.п. В случае смерти гражданина такие потери могут понести близкие ему лица, лишающиеся в результате этого источника содержания или доходов. Такого рода потери потерпевшего или близких ему лиц подлежат возмещению причинителями вреда в рамках деликтных обязательств. На этих основаниях потерпевшему, кроме того, компенсируется причиненный моральный вред, поэтому причинение вреда жизни или здоровью является в силу закона одним из оснований возникновения деликтных обязательств.

Вред, причиненный жизни или здоровью гражданина, подлежит возмещению в рамках внедоговорных обязательств и в тех случаях, когда он является результатом ненадлежащего исполнения договора (гражданско-правового, трудового) либо исполнения обязанностей по договору, не связанного с его нарушением. Согласно ст. 1084 ГК вред, причиненный жизни или здоровью гражданина при исполнении договорных обязательств, а также при исполнении обязанностей военной службы, службы в милиции и других соответствующих обязанностей возмещается по общим правилам об ответственности за вред, причиненный жизни или здоровью, если законом или договором не предусмотрен более высокий размер ответственности.

Застрахованные в соответствии с законодательством о социальном страховании работники имеют право на возмещение вреда в соответствии с нормами гл. 59 ГК в части, превышающей обеспечение по страхованию.

В связи с причинением гражданину увечья или иного повреждения его здоровья компенсации подлежит прежде всего утраченный потерпевшим заработок или иной доход, который он имел или определенно мог иметь до повреждения его здоровья (п. 1 ст. 1085 ГК). При определении размера возмещения может учитываться заработок или иной доход, который потерпевший мог иметь после причинения вреда его здоровью.

Особенность действующего законодательства состоит в том, что утраченный потерпевшим заработок или доход не подлежит уменьшению на сумму назначенных ему в связи с увечьем или иным повреждением здоровья пенсий, пособий и иных выплат, которые не должны засчитываться в счет возмещения вреда. Не засчитывается в счет такого возмещения и заработок или доход, получаемый потерпевшим после повреждения его здоровья (п. 2 ст. 1085 ГК). Таким образом, в настоящее время значительно повышены гарантии защиты имущественных интересов лиц, здоровью которых был причинен вред. Кроме того, объем и размер возмещения вреда, причитающегося потерпевшему, могут быть увеличены законом или договором (п. 3 ст. 1083 ГК).

Размер подлежащего возмещению утраченного потерпевшим заработка (дохода) определяется в процентах к его среднему месячному заработку (доходу) до увечья или иного повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности, соответствующих степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности, а при отсутствии профессиональной трудоспособности – степени утраты общей трудоспособности (п. 1 ст. 1086 ГК).

Согласно п. 2 ст. 1086 ГК в состав утраченного заработка (дохода) потерпевшего включаются все виды оплаты его труда по трудовым и гражданско-правовым договорам как по месту основной работы, так и по совместительству, облагаемые подоходным налогом. Доходы от предпринимательской деятельности, а также авторский гонорар включаются в состав утраченного заработка, при этом доходы от предпринимательской деятельности включаются на основании данных налоговой инспекции. Все виды заработка (дохода) учитываются в суммах, начисленных до удержания налогов.

Среднемесячный заработок (доход) потерпевшего подсчитывается путем деления общей суммы его заработка (дохода) за 12 месяцев работы, предшествовавших повреждению здоровья, на 12. В случае, когда потерпевший ко времени причинения вреда работал менее 12 месяцев, среднемесячный заработок (доход) подсчитывается путем деления общей суммы заработка (дохода) за фактически проработанное число месяцев, предшествовавших повреждению здоровья, на число этих месяцев.

В случае, когда потерпевший на момент причинения вреда не работал, учитывается по его желанию заработок до увольнения либо обычный размер вознаграждения работника его квалификации в данной местности, но в обоих случаях не менее пятикратного минимального размера оплаты труда (п. 4 ст. 1086 ГК).

В результате полученной травмы или иного повреждения здоровья потерпевший может получить лишь кратковременное расстройство здоровья, при котором ему должен быть компенсирован утраченный им заработок или иной доход за все время болезни. Однако результатом причинения вреда здоровью потерпевшего может стать стойкая или невосстановимая утрата им трудоспособности. В этом случае для определения размера подлежащего возмещению вреда необходимо установление степени утраты профессиональной трудоспособности, т.е. степени снижения способности потерпевшего к ранее выполнявшемуся им труду по имеющейся у него специальности и квалификации.

Степень утраты профессиональной трудоспособности (в процентах) определяют учреждения Государственной службы медико-социальной экспертизы, входящие в структуру органов социальной защиты населения (непосредственно ее определяют медико-социальные экспертные комиссии – МСЭК). В зависимости от установленной экспертизой степени утраты указанной трудоспособности потерпевший признается инвалидом одной из трех групп.

При отсутствии у потерпевшего профессиональной трудоспособности учитывается степень утраты им общей трудоспособности, т.е. способности к неквалифицированному труду не требующему специальных знаний и навыков. Она устанавливается аналогичным образом.

Учитывается также грубая неосторожность самого потерпевшего, содействовавшая возникновению или увеличению вреда (ст. 1083 ГК). При этом размер возмещения уменьшается пропорционально степени вины потерпевшего.

В случае причинения вреда здоровью малолетнего (не достигшего 14 лет), не имевшего заработка или дохода, причинитель возмещает лишь дополнительные расходы, вызванные повреждением здоровья, и моральный вред. По достижении малолетним потерпевшим 14 лет, а также при причинении вреда несовершеннолетнему в возрасте от 14 до 18 лет, не имеющему заработка (дохода), причинитель обязан также возместить вред, связанный с утратой или уменьшением его трудоспособности, исходя из пятикратного минимального размера оплаты труда. Если ко времени повреждения его здоровья несовершеннолетний имел заработок, то вред возмещается исходя из размера этого заработка, но не ниже пятикратного минимального размера оплаты труда. После начала трудовой деятельности несовершеннолетний, здоровью которого был ранее причинен вред, вправе требовать увеличения размера возмещения вреда исходя из получаемого им заработка, но не ниже размера вознаграждения, установленного по занимаемой им должности, или заработка работника той же квалификации по месту его работы (ст. 1087 ГК).

При причинении вреда здоровью гражданина возмещению наряду с утраченным заработком (доходом) подлежат также вызванные повреждением здоровья дополнительные понесенные расходы, в том числе:

• на лечение и приобретение лекарств;

• приобретение специальных транспортных средств;

• подготовку к другой профессии.

Все указанные дополнительные расходы возмещаются потерпевшему, если установлено, что он нуждается в соответствующих видах помощи и ухода и не имеет права на их бесплатное получение (п. 1 ст. 1085 ГК). Такая нуждаемость должна быть подтверждена заключением медико-социальной экспертизы, а в спорных случаях может быть установлена судом. При определении размера возмещения дополнительных расходов не учитывается вина потерпевшего в возникновении или увеличении вреда (абз. 3 п. 2 ст. 1083 ГК).

Кроме того, потерпевший вправе требовать денежной компенсации понесенного им морального вреда сверх возмещения причиненного ему имущественного вреда (ст. 151, п. 3 ст. 1099 ГК).

В законе содержатся специальные правила возмещения вреда, причиненного смертью кормильца. Согласно этим правилам в случае смерти потерпевшего, являвшегося кормильцем, право на возмещение вреда имеют (п. 1 ст. 1088 ГК):

1) нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего или имевшие ко дню его смерти право на получение от него содержания (несовершеннолетние дети, мужчины старше 60 лет и женщины старше 55 лет, инвалиды);

2) ребенок умершего, родившийся после его смерти;

3) один из родителей, супруг либо другой член семьи потерпевшего, который не работает и занят уходом за находившимися на иждивении умершего его малолетними (не достигшими 14 лет) или нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе детьми, внуками, братьями, сестрами (независимо от возраста). При этом в случае наступления нетрудоспособности по возрасту или состоянию здоровья в период осуществления ухода указанным лицом последнее сохраняет право на возмещение вреда после окончания ухода;

4) лица, состоявшие на иждивении умершего и ставшие нетрудоспособными в течение пяти лет после его смерти.

Вред, причиненный смертью кормильца, возмещается в течение сроков, предусмотренных п. 2 ст. 1088 ГК (несовершеннолетним – до достижения 18 лет; учащимся по очной форме обучения – до окончания учебы, но не более чем до 23 лет; женщинам старше 55 лет и мужчинам старше 60 лет – пожизненно; инвалидам – в течение срока действия инвалидности и т.д.).

Лицам, имеющим право на возмещение вреда в связи со смертью кормильца, вред возмещается в размере той доли заработка (дохода) умершего, которую они получали или имели право получать на свое содержание при его жизни (за вычетом доли, приходящейся на самого умершего). При расчете этой доли учитываются доли всех лиц, в том числе трудоспособных, которые находились на иждивении данного лица, а также лиц, которые хотя и не находились на его иждивении, но имели право на получение от него содержания. При этом в размер возмещения не засчитываются пенсии, назначенные имеющим на него право лицам как до, так и после смерти кормильца, а также получаемые ими заработок, стипендия и иные доходы (п. 2 ст. 1089 ГК). Не подлежит учету и вина потерпевшего в причинении ему смерти. Вместе с тем допускается увеличение указанного размера возмещения законом или договором.

Средний заработок или иной доход потерпевшего определяется по тем же правилам, что и при причинении вреда здоровью гражданина. Однако в состав доходов умершего в данном случае включаются получаемые им при жизни пенсия, пожизненное содержание и другие подобные выплаты (п. 1 ст. 1089 ГК).

Размер возмещения может быть увеличен законом или договором (п. 3 ст. 1089 ГК). Кроме того, иждивенцы имеют право на компенсацию морального вреда сверх установленного размера возмещения понесенного ими имущественного ущерба.

Лица, ответственные за вред, вызванный смертью потерпевшего, обязаны возместить необходимые расходы на погребение лицу, понесшему эти расходы. Пособие на погребение, полученное гражданами, понесшими эти расходы, в счет возмещения вреда непосредственно не засчитывается (ст. 1094 ГК), однако оно учитывается при определении состава и размера тех необходимых расходов, которые должны были производиться за счет лица, фактически их понесшего. В данном случае также не подлежит учету вина потерпевшего.

Возмещение вреда, вызванного уменьшением трудоспособности или смертью потерпевшего, производится, как правило, периодическими, ежемесячными платежами. При наличии уважительных причин суд с учетом возможностей причинителя вреда может по требованию гражданина, имеющего право на возмещение вреда, присудить ему причитающиеся платежи единовременно, но не более чем за три года (п. 1 ст. 1092 ГК).

Дополнительные расходы возмещаются посредством производства единовременных платежей, причем такие платежи могут быть неоднократными. Возможно возмещение таких расходов на будущее время (п. 2 ст. 1092 ГК). Суммы по возмещению морального вреда и расходов на погребение выплачиваются однократно.

Законом (п. 1 и 2 ст. 1090 ГК) предусмотрена возможность соответствующего изменения размера возмещения вреда, причиненного здоровью, в случаях, если трудоспособность потерпевшего уменьшилась или возросла по сравнению с той, которая была у него к моменту присуждения возмещения вреда. Аналогичное влияние на размер возмещения данного вреда может оказать и изменение имущественного положения гражданина, причинившего вред (п. 3, 4 ст. 1090 ГК).

Суммы выплачиваемого потерпевшему или его иждивенцам возмещения подлежат индексации при повышении стоимости жизни или пропорциональному увеличению в связи с повышением минимального размера оплаты труда (ст. 1091 ГК).

Размер возмещения по случаю потери кормильца, выплачиваемого конкретным иждивенцам, также может быть изменен посредством перерасчета в случаях:

• рождения ребенка после смерти кормильца;

• назначения или прекращения выплаты возмещения лицам, занятым уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами умершего кормильца (п. 3 ст. 1089 ГК).

В случае ликвидации юридического лица, признанного в установленном порядке ответственным за вред, причиненный жизни или здоровью, соответствующие платежи должны быть капитализированы (т.е. обособлены в общей сумме за весь период предполагаемых выплат) для передачи их организации, обязанной в будущем осуществлять выплаты потерпевшему по правилам, определенным специальным законом или иными правовыми актами (п. 2 ст. 1093 ГК).

На требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью граждан, не распространяется исковая давность. Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение такого вреда, удовлетворяются не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска.

В действующем ГК особо выделены нормы об ответственности за вред, причиненный вследствие недостатков товаров, работ или услуг жизни, здоровью или имуществу граждан либо имуществу юридических лиц (§ 3 гл. 59).

Источник

Травма исполнителя гражданско-правового договора

«Зарплата», 2012, N 6

Если несчастный случай на производстве происходит с сотрудником, который работает по трудовому договору, бухгалтер, как правило, знает, что делать. А как быть, если человек работает по гражданско-правовому договору? Нужно ли ему оплачивать больничный, возмещать расходы?

Если с сотрудником, работающим по гражданско-правовому договору (ГПД), произошел несчастный случай, он вправе получить определенную компенсацию. Но от кого? Это зависит от условий договора (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ)).

Страховое возмещение выплачивается за счет ФСС РФ

При травме (несчастном случае) на производстве застрахованному лицу полагаются (п. 1 ст. 8 Закона N 125-ФЗ):

• пособие по временной нетрудоспособности ;
• единовременная страховая выплата;
• ежемесячная страховая выплата;
• оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией работника (приобретение лекарств, оплата ухода, проезд до медицинских и санаторно-курортных организаций и т.д.).

О том, как его рассчитать, мы писали в статье «Два способа расчета пособия» в электронном журнале «Зарплата», 2012, N 5. — Примеч. ред.

Все эти расходы (при наличии определенных подтверждающих документов) возместит ФСС РФ. Но в отношении лиц, работающих по ГПД, фонд вправе так поступить лишь в том случае, если в договоре предусмотрена обязанность компании-страхователя отчислять в ФСС РФ страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Тогда исполнитель признается застрахованным лицом. Если это условие исполнено, заказчик услуг должен в течение суток со дня наступления страхового случая сообщить о нем в исполнительный орган страховщика (по месту регистрации страхователя) (пп. 6 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗ). Форма сообщения утверждена Приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157. В строке 5 сообщения о страховом случае «Вид трудовых отношений» нужно указать: гражданско-правовой договор N __ от ___.

Обратите внимание: выплату пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве пострадавшему осуществляет работодатель (в тех регионах, где пока не действует пилотный проект ФСС РФ), а остальные виды страхового возмещения выплачивает непосредственно региональное отделение Фонда социального страхования.

Выплата возмещения за счет компании

Если в гражданско-правовом договоре нет указания на то, что организация должна отчислять взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с доходов исполнителя по ГПД, это вовсе не значит, что ему ничего не полагается. Рассмотрим, что и кто выплачивает пострадавшему, но не застрахованному лицу.

Примечание. Изменения в Законе N 125-ФЗ

На сайте Минздравсоцразвития России опубликован проект изменений Федерального закона N 125-ФЗ. В частности, изменится п. 3 ст. 8. Согласно его новой редакции считать утраченный заработок нужно будет по нормам Гражданского кодекса. Сейчас эта норма лишь «намекает» на такой порядок действий.

Что полагается незастрахованному лицу

Незастрахованному лицу не положено государственное пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве. Но если условие о начислении страховых взносов на случай травматизма не прописано в гражданско-правовом договоре, пострадавший вправе рассчитывать на следующие выплаты (п. 3 ст. 8 Закона N 125-ФЗ и п. 1 ст. 1085 ГК РФ):

• утраченный заработок;
• возмещение морального вреда;
• возмещение расходов на лечение, дополнительное питание, приобретение лекарств, протезирование, посторонний уход, санаторно-курортное лечение, приобретение специальных транспортных средств, подготовку к другой профессии.

Произвести все эти выплаты — обязанность причинителя вреда. Им может быть как заказчик услуг (компания), сам пострадавший, так и третье лицо.

На практике добровольно признать вину компании не торопятся. Пострадавшему (его наследникам), как правило, приходится доказывать это в суде. Арбитры же и назначают указанные выплаты. Заметим, что в отношении предприятий, деятельность которых связана с повышенной опасностью (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, взрывчатых веществ, осуществление строительной и иной связанной с нею деятельности), действует норма п. 1 ст. 1079 ГК РФ. Они обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что происшествие случилось вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Периодичность выплат незастрахованному лицу

Возмещение заработка, утраченного в связи с уменьшением трудоспособности, производится ежемесячными платежами (п. 1 ст. 1092 ГК РФ). Суд может присудить пострадавшему причитающиеся платежи единовременно, но не более чем за три года и с учетом возможностей причинителя вреда.

Суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов пострадавшего, при определенных условиях могут быть присуждены и на будущее время (ч. 2 ст. 1093 ГК РФ).

Как определить размер утраченного заработка

Порядок определения размера дохода, утраченного при травме, установлен в ст. 1086 Гражданского кодекса.

Утраченный заработок рассчитывается как часть от среднего за месяц. Утраченный заработок (доход), который пострадавший имел либо определенно мог иметь, определяется в процентах к среднему месячному заработку (доходу) до повреждения здоровья либо до утраты им трудоспособности. Процент равен степени утраты потерпевшим профессиональной трудоспособности (п. 1 ст. 1086 ГК РФ).

Расчет среднего месячного заработка производят исходя из совокупности учитываемых выплат, начисленных за 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором случилось несчастье, по формуле:

Учитываемые выплаты. При расчете среднего заработка для определения возмещаемого утраченного дохода в состав учитываемых выплат включают все виды начислений по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаемые НДФЛ как по месту основной работы, так и по совместительству. Среди них:

• вознаграждение по ГПД;
• заработная плата по трудовым договорам;
• регулярные премии, доплаты, надбавки;
• доходы от предпринимательской деятельности;
• авторский гонорар;
• пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Не учитывают выплаты единовременного характера, такие как, например, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие, разовые премии.

Пример 1. М.М. Молоточков с 1 апреля 2011 г. выполняет для ЗАО «Каблучки» работы по ГПД, заключенному на три месяца. Выполненные работы исполнитель сдает ежемесячно по акту. На его основании и выплачивают соответствующую часть вознаграждения. Вознаграждение составляет 87 000 руб. (29 000 руб. в месяц).

В июне 2012 г. М.М. Молоточков получил производственную травму не по своей вине.

Как индивидуальный предприниматель до травмы он имел ежемесячный доход в сумме 40 000 руб. (по данным налоговой инспекции).

Также известно, что в период с 1 февраля по 31 декабря 2011 г. М.М. Молоточков работал по трудовому договору с окладом 32 000 руб. В ноябре 2011 г. он болел и получил пособие по временной нетрудоспособности в размере 10 000 руб. и зарплату — 12 000 руб. При увольнении он получил компенсацию за неиспользованный отпуск (30 000 руб.).

Какова сумма среднего месячного заработка для расчета утраченного заработка?

Решение. В расчет примем следующие начисления (за период с 1 июня 2011 г. по 31 мая 2012 г.):

• заработную плату за шесть месяцев 2011 г. — 172 000 руб. (32 000 руб. x 5 мес. + 12 000 руб.);
• пособие по временной нетрудоспособности — 10 000 руб.;
• вознаграждение по ГПД за апрель и май — 58 000 руб. (29 000 руб. x 2 мес.);
• доходы от предпринимательской деятельности за 12 месяцев — 480 000 руб. (40 000 руб. x 12 мес.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 720 000 руб. (172 000 руб. + 10 000 руб. + 58 000 руб. + 480 000 руб.). Среднемесячный заработок для расчета утраченного дохода составит 60 000 руб. (720 000 руб. : 12 мес.).

Если к моменту, когда произошла травма, потерпевший отработал менее 12 месяцев, средний месячный заработок рассчитывают делением общей суммы дохода за время, предшествовавшее месяцу, в котором произошел несчастный случай, на число фактически отработанных месяцев.

Не полностью отработанные месяцы по желанию пострадавшего заменяются предшествующими полностью отработанными месяцами либо исключаются из подсчета при невозможности их замены.

Если до несчастного случая доходы пострадавшего выросли и должны были быть больше, чем фактически начисленные, при определении среднемесячного дохода следует учитывать заработок (доход), который он должен был получить после соответствующего изменения (п. 5 ст. 1086 ГК РФ).

Степень утраты трудоспособности. Степень утраты трудоспособности определяет учреждение медико-социальной экспертизы. При этом потерпевший должен представить выписку из акта освидетельствования. Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 N 789.

Пример 2. Водитель А.Л. Кипелов (индивидуальный предприниматель), заключивший с ООО «Дока» договор аренды транспортного средства с экипажем, получил производственную травму в связи с обрушением крыши ремонтной мастерской, принадлежащей ООО «Дока». Происшествие признано несчастным случаем на производстве, исключающим вину потерпевшего. Это подтверждается соответствующим актом. Согласно собранным водителем справкам его совокупный доход за последние 10 месяцев составил 580 000 руб.

В соответствии с выпиской из акта освидетельствования, полученной от учреждения медико-социальной экспертизы, степень утраты профессиональной трудоспособности данным водителем составила 30%.

Договор аренды не содержит условия о том, что организация является страхователем по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как посчитать сумму утраченного заработка, которую ООО «Дока» должно выплачивать А.Л. Кипелову?

Решение. Среднемесячный заработок водителя равен 58 000 руб. (580 000 руб. : 10 мес.).

Степень утраты трудоспособности — 30%. Значит, компания должна выплачивать 17 400 руб. (58 000 руб. x 30%) в месяц на протяжении всего периода его нетрудоспособности.

Изменение размера возмещения

Суммы возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью потерпевшего, подлежат изменению пропорционально росту величины прожиточного минимума на душу населения в соответствующем субъекте РФ по месту жительства потерпевшего. А при отсутствии этого показателя в регионе ориентиром является рост величины прожиточного минимума на душу населения в целом по Российской Федерации (ст. 1091 ГК РФ).

Размер возмещения может измениться по просьбе потерпевшего (п. п. 1 и 3 ст. 1090 ГК РФ), причинителя вреда (п. 2 ст. 1090 ГК РФ) или по решению суда (п. 4 ст. 1090 ГК РФ).

Налог на прибыль

Расходы по возмещению вреда учитывают при определении базы по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Датой признания расходов является дата:

• признания суммы обязательств по возмещению вреда — при методе начисления (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ);
• фактической выплаты — при применении кассового метода (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 14.2 ПБУ 10/99).

Сумму возмещения вреда, причиненного здоровью лица, работающего по гражданско-правовому договору, отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Такие расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом (в отличие от налогового учета) абсолютно не имеет значения, когда пострадавшему фактически были выплачены денежные средства (п. 18 ПБУ 10/99).

Применение ПБУ 18/02. Если организация применяет кассовый метод, на дату признания в бухгалтерском учете обязательств образуются вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив (п. п. 11 и 14 ПБУ 18/02). Они погашаются на дату выплаты денежных средств.

Пример 3. 31 марта 2012 г. суд постановил, что ООО «Вилы и грабли» является виновником несчастного случая, в результате которого Л.Д. Щеголев, исполнитель по гражданско-правовому договору, частично утратил трудоспособность. По оценке медицинской организации степень утраты его трудоспособности составила 20%.

• ежемесячно (начиная с апреля 2012 г., в том числе и за март 2012 г.) выплачивать пострадавшему исполнителю утраченный заработок в размере 20 000 руб.;
• единовременно компенсировать потерпевшему моральный ущерб в сумме 4000 руб.;
• компенсировать дополнительные расходы на лечение и реабилитацию, приобретение лекарств в сумме 15 000 руб.

Первая ежемесячная и единовременные выплаты фактически произведены 5 апреля 2012 г.

Как отразить операции по начислению и выплате денежных средств в бухгалтерском учете за март и апрель?

Решение. Бухгалтер сделает такие записи:

в марте 2012 г. на дату признания обязательств:

Дебет 91-2 Кредит 76

• 39 000 руб. (20 000 руб. + 4000 руб. + 15 000 руб.) — отражена задолженность ООО «Вилы и грабли» перед Л.Д. Щеголевым по возмещению причиненного вреда;

Дебет 09 Кредит 68

• 7800 руб. (39 000 руб. x 20%) — отражен отложенный налоговый актив;

в апреле 2012 г. на дату выплаты денежных средств:

Дебет 76 Кредит 50

• 39 000 руб. — произведена выплата Л.Д. Щеголеву утраченного заработка за март 2012 г. (20 000 руб.), возмещения морального вреда (4000 руб.), дополнительных расходов (15 000 руб.);

Дебет 68 Кредит 09

• 7800 руб. — погашен отложенный налоговый актив.

НДФЛ и страховые взносы

Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не облагают налогом на доходы физических лиц. Так сказано в п. 3 ст. 217 Налогового кодекса. Это правило справедливо и в отношении страховых взносов (пп. «а» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ).

Если произошел тяжелый несчастный случай

Тяжелый несчастный случай на производстве и несчастный случай со смертельным исходом с любым физическим лицом, выполнявшим работу (оказывавшем услугу) на основе гражданско-правового договора, расследуется государственными инспекторами труда в общем порядке. Таково требование п. 16 Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях, утвержденного Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 24.10.2002 N 73.

Напомним, степень тяжести несчастного случая на производстве устанавливает медицинское учреждение в соответствии с Приказом Минздравсоцразвития России от 24.02.2005 N 160 «Об определении степени тяжести повреждения здоровья при несчастных случаях на производстве».

По результатам расследования несчастного случая инспектор дает заключение о том, кто, по его мнению, виноват в происшествии и, соответственно, кто будет возмещать причиненный вред.

Статья подготовлена при участии начальника отдела экспертизы страховых случаев Департамента страхования профессиональных рисков ФСС РФ О.Е. Меркуловой.

Источник