Материальная помощь по работе по здоровью

Материальная помощь работникам медицинских организаций: налоги, страховые взносы

«Бухучет в здравоохранении», 2012, N 7

Работники медицинских организаций имеют право на материальную помощь от работодателя. В чем отличие разовой стимулирующей выплаты от материальной помощи? Является ли материальная помощь объектом обложения налогом на доходы физических лиц? Начислять ли страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, а также от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний? Об этом расскажем в данной статье с учетом последних изменений нормативно-законодательной базы.

Материальная помощь

Материальная помощь — социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе [1].

Материальная помощь не связана с выполнением работником медицинской организации его трудовых обязанностей. Она направлена на удовлетворение социальных потребностей работника, возникших в трудной жизненной ситуации. Об этом четко говорится в Постановлении Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009. Материальная помощь не может выплачиваться регулярно одному или всем работникам медицинской организации. Она носит разовый характер, выплачивается конкретному работнику [2]. Таким образом, материальная помощь не зависит от результатов деятельности работника медицинской организации и не является формой оплаты его труда.

На практике часто возникает спорная ситуация: какие выплаты можно квалифицировать как материальную помощь или как стимулирующую выплату? Например, разовую выплату ко дню рождения или ко Дню медицинского работника? От этого зависит налогообложение данной выплаты, а неверное решение чревато спорами с налоговыми инспекторами, штрафами и другими санкциями.

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ заработной платой являются:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;
компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);
стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Ключевое отличие материальной помощи от разовой стимулирующей выплаты в том, что материальная помощь носит непроизводственный характер, не поощрительный характер и, как правило, выплачивается работникам медицинских организаций в трудной жизненной ситуации. Исходя из этого выплаты ко дню рождения или Дню медицинского работника носят стимулирующий характер и не относятся к материальной помощи [3].

Чтобы получить материальную помощь, работник медицинской организации должен подать заявление, приложить документы, подтверждающие трудные жизненные обстоятельства. Решение о выплате материальной помощи и ее размере принимается руководителем медицинской организации. Приказ руководителя о выплате материальной помощи составляется в произвольной форме с указанием конкретного сотрудника, суммы и срока выплаты материальной помощи. Приказ руководителя передается главному бухгалтеру, который осуществляет выплату материальной помощи работнику.

Материальная помощь и НДФЛ

Главой 23 НК РФ регулируется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ в бюджет. В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

В ст. 217 НК РФ приводится перечень видов материальной помощи, которая не подлежит обложению НДФЛ. Если сумма материальной помощи работнику медицинской организации не поименована в списке освобожденных от обложения НДФЛ и не превышает 4000 руб. за календарный год, то она освобождается от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, у медицинской организации не появляется обязанность налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с материальной помощи, составляющей не более 4000 руб. Если размер материальной помощи медицинскому работнику более 4000 руб., то у медицинской организации возникнет обязательство налогового агента по удержанию НДФЛ с материальной помощи и перечислению в бюджет.

Рассмотрим особенности исчисления НДФЛ с различных видов материальной помощи.

Материальная помощь ко дню свадьбы

Свадьба — одна из самых радостных причин для получения материальной помощи работником медицинской организации. Материальная помощь ко дню свадьбы освобождается от обложения НДФЛ в сумме 4000 руб., с превышения необходимо будет удержать НДФЛ.

Материальная помощь при рождении ребенка

Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» предусмотрены обязательные выплаты, связанные с рождением ребенка. По месту работы одного из родителей выплачивается единовременное пособие в соответствии со ст. 12 вышеуказанного Закона. Размер пособия ежегодно индексируется. С 1 января 2012 г. размер пособия составляет 12 405 руб. 32 коп. К этой сумме могут быть добавлены региональные выплаты при рождении ребенка.

Медицинский работник может обратиться в свою организацию с заявлением о выплате материальной помощи в связи с рождением ребенка.

В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

В Письме Минфина России от 21.02.2011 N 03-04-06/9-36 определено следующее: не подлежит обложению НДФЛ единовременная материальная помощь при рождении ребенка, предоставляемая в сумме, не превышающей 50 тыс. руб., одному из родителей по их выбору либо обоим родителям исходя из расчета общей суммы, равной 50 тыс. руб.

Иногда в бухгалтерии медицинской организации с работника требуют принести справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ для целей подтверждения факта получения (неполучения) материальной помощи другим из родителей. Правомерно ли это?

Ответ содержится в Письме Минфина России от 25.01.2012 N 03-04-05/8-67. Поскольку размер единовременной материальной помощи, выплачиваемой работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении ребенка, ограничен суммой, не превышающей 50 тыс. руб. одному из родителей по их выбору либо двум родителям исходя из расчета общей суммы, то для подтверждения факта получения (неполучения) такой помощи одним из родителей требования организации о представлении сведений о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» являются правомерными.

Какая сумма материальной помощи не облагается НДФЛ, если работница медицинской организации родила близнецов?

В данном случае не будет облагаться НДФЛ сумма материальной помощи 100 тыс. руб. на двоих малышей.

При рождении двойни возможно оформление отпуска по уходу за ребенком и получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком разными членами семьи, которые фактически осуществляют уход за ребенком и подлежат обязательному социальному страхованию, например отцом и матерью детей, другими родственниками, опекунами [4].

В некоторых случаях медицинские организации оказывают материальную помощь новоиспеченным родителям в виде подарков, например детской кроватки, коляски и т.п.

В соответствии с Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. » не подлежит налогообложению сумма единовременной выплаты в виде материальной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Таким образом, сумма материальной помощи в виде подарка в связи с рождением ребенка в пределах 50 тыс. руб. не облагается НДФЛ. Аналогичная позиция определена в Письме Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-06/6-175.

Как быть в случае, если работник медицинской организации усыновил ребенка или стал опекуном ребенка?

В п. 8 ст. 217 НК РФ определено: не подлежат обложению НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Ответ четко не звучит. С одной стороны, как получатели поименованы опекуны, но не указан факт установления опекунства, только рождение (усыновление, удочерение).

Н.Н. Лобанова, консалтинговая группа «Аюдар», в консультации от 26.08.2011 по данному вопросу полагает: «Освобождение от обложения НДФЛ сумм материальной помощи при установлении опеки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено».

Как влияет выплата материальной помощи на предоставление стандартного вычета на ребенка?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 1 января 2012 г. стандартный вычет составляет:

на первого и второго ребенка — 1400 руб.;
третьего и каждого последующего — 3000 руб.;
каждого ребенка-инвалида — 3000 руб.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, т.е. 13%), превысил 280 тыс. руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. руб., налоговый вычет не предоставляется.

При расчете дохода медицинского работника нарастающим итогом необходимо учитывать только ту часть материальной помощи, которая облагается НДФЛ.

Адресная материальная помощь детям, малоимущим гражданам

Заработная плата медицинских работников бюджетных учреждений, мягко говоря, не очень высокая, особенно в районных медицинских учреждениях. Бывают сложные жизненные ситуации, когда в семьях доход не превышает прожиточного минимума. Существуют некоммерческие организации, которые оказывают материальную помощь детям из таких семей. Удерживается ли НДФЛ с такой материальной помощи? Ответ на данный вопрос — в п. 26 ст. 217 НК РФ.

С 2012 г. не подлежат налогообложению доходы физических лиц, за исключением доходов, полученных в виде благотворительной помощи и предусмотренных п. 8.2 ст. 217 НК РФ, получаемые от некоммерческих организаций:

детьми-сиротами;
детьми, оставшимися без попечения родителей;
детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов РФ.

Таким образом, в данном случае материальная помощь не облагается НДФЛ.

Также согласно п. 8 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения суммы единовременной материальной помощи, оказываемой малоимущим и социально незащищенным категориям граждан в виде сумм адресной социальной помощи, оказываемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти [5].

Подлежат ли налогообложению НДФЛ суммы единовременных выплат в виде благотворительной помощи на приобретение медикаментов и лечение для детей-инвалидов, детей-сирот, детей, которым требуется дорогостоящее лечение?

Зависит от того, какая организация оказывает благотворительную материальную помощь. Разъяснения по этому вопросу приводятся в Письме Минфина России от 13.12.2011 N 03-04-05/5-1028.

Не подлежат налогообложению:

суммы выплат в виде благотворительной помощи в денежной и натуральной форме, оказываемой в соответствии с законодательством РФ о благотворительной деятельности зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (пп. 8.2 ст. 217 НК РФ);
доходы, получаемые от некоммерческих организаций детьми-сиротами, детьми, оставшимися без попечения родителей, и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, размер которого определяется в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации (п. 26 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, благотворительная материальная помощь не облагается НДФЛ, если ее оказывают некоммерческие организации и зарегистрированные в установленном порядке российские и иностранные благотворительные организации.

Положения п. п. 8.2 и 26 ст. 217 НК РФ распространяются и на доходы, полученные в натуральной форме. Таким образом, доход в виде материальной помощи в натуральной форме, полученной от благотворительного фонда или некоммерческой организации, не подлежит обложению НДФЛ согласно Письму Минфина России от 06.03.2012 N 03-04-05/6-254.

Материальная помощь работникам медицинских организаций, попавших в трудную жизненную ситуацию

Материальная помощь предоставляется гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, в виде денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе. Основания и порядок предоставления материальной помощи устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ [6].

В п. 8 ст. 217 НК РФ поименованы трудные жизненные ситуации, при которых получение материальной помощи медицинским работником не облагается НДФЛ. Рассмотрим некоторые из них.

Материальная помощь в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством. Освобождается от обложения НДФЛ материальная помощь налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Вопрос в том, что налоговое законодательство не содержит четкого определения понятий «стихийное бедствие» и «чрезвычайное обстоятельство». Например, если у сотрудника медицинской организации обокрали квартиру, вынесли все деньги и ценности, что подтверждается справкой из полиции, это — чрезвычайное обстоятельство?

С одной стороны, кража личного имущества прямо не отнесена в налоговом законодательстве к чрезвычайным обстоятельствам. Значит, с материальной помощи надо удержать НДФЛ на общих основаниях. Такое мнение приводит А.В. Телегус, член Палаты налоговых консультантов Российской Федерации, в консультации от 27.09.2011. Но, с другой стороны, если нет четкого определения «чрезвычайного обстоятельства», то в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Вероятно, свою позицию бухгалтеру медицинской организации придется доказывать в споре с налоговыми органами.

Материальная помощь в связи со смертью работника. Не облагаются НДФЛ суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи), осуществляемых работодателями:

членам семьи умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию;
работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена его семьи (п. 8 ст. 217 НК РФ).

В данном случае коварный вопрос: кого считать «членами семьи» в соответствии с законодательством? В налоговом законодательстве четко не прописан ответ на данный вопрос. Лишь в ст. 11 НК РФ сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Семейный кодекс РФ в ст. 2 относит к членам семьи супругов, родителей и детей (усыновителей и усыновленных). Аналогичная позиция высказана в Письме Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов [7, 8].

Имеется положительная арбитражная практика, когда суды, рассматривая вопрос о признании физических лиц членами семьи, принимали во внимание фактически сложившиеся отношения: проживание в одной квартире, одной семьей, наличие общего совместного хозяйства, например Постановления ФАС Уральского округа от 12.05.2010 N Ф09-3396/10-С2, от 19.01.2009 N Ф09-10248/08-С4; Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.11.2009 N 09АП-15238/2009-АК и от 02.04.2008 N 09АП-2826/2008-АК, Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2008 N 18АП-5267/2008.

Материальная помощь медицинскому работнику на лечение. У работника медицинской организации может сложиться ситуация, когда требуются денежные средства на предстоящее лечение или на покупку дорогих лекарств. Материальная помощь от медицинской организации в данной ситуации очень значима. Облагаются ли выплаты НДФЛ?

В соответствии с п. 10 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения НДФЛ:

суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций;
суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов;
суммы, уплаченные религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, за услуги по лечению лиц, не состоящих с ними в трудовых отношениях, а также за приобретенные ими лекарственные средства для указанных лиц.

Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями и (или) общественными организациями инвалидов, религиозными организациями, а также благотворительными организациями и иными некоммерческими организациями, одной из целей деятельности которых является в соответствии с учредительными документами содействие охране здоровья граждан, медицинским организациям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.

Таким образом, материальная помощь на лечение сотрудника медицинской организации не облагается НДФЛ и может быть выдана наличными денежными средствами либо перечислена на счет работника в банк.

Поправить здоровье работник медицинской организации может в санатории. Если медицинская организация выделяет своему работнику путевку в санаторий в качестве материальной помощи, надо ли удержать НДФЛ? Ключевой момент в данном вопросе: кто приобретает путевку в санаторий: сам медицинский работник или организация?

В п. 9 ст. 217 НК РФ указано, что не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями стоимости путевок (кроме туристических):

своим работникам и (или) членам их семей;
бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости;
инвалидам, не работающим в данной организации.

На основании приобретаемых путевок указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Также не облагаются НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.

Путевки должны предоставляться:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Из вышесказанного следует, что если медицинский работник сам приобрел путевку в санаторий, то организация может компенсировать ему полностью или частично стоимость путевки, тогда эта выплата не будет облагаться НДФЛ.

Если путевку приобретает и затем в качестве материальной помощи передает медицинскому работнику организация, то в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ не облагается НДФЛ стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций, не превышающая 4000 руб.

В соответствии с п. 31 ст. 217 НК РФ не облагаются НДФЛ выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей [9]. Таким образом, если путевка приобретается профсоюзным комитетом медицинской организации за счет членских взносов, то ее стоимость не облагается НДФЛ.

Отражение материальной помощи в справке по форме N 2-НДФЛ

Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (с учетом Изменений, внесенных Приказом ФНС России от 06.12.2011 N ММВ-7-3/909@).

Сведения о материальной помощи, полученной работниками медицинских организаций в денежной и натуральной формах, отражаются по месяцам налогового периода по ставке 13% в разд. 3 справки 2-НДФЛ. Код дохода выбирается из справочника в Приложении N 3 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@.

Если материальная помощь облагается частично, то также делаются записи в графах «Код вычета» и «Сумма вычета». Код вычета выбирается из справочника в Приложении N 4 к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/611@.

Надо ли при заполнении справки по форме N 2-НДФЛ отражать суммы материальной помощи, которые не подлежат налогообложению НДФЛ?

Разъяснения приведены в Письме Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118. Перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, установлен ст. 217 Кодекса. Отражать указанные доходы в справке по форме N 2-НДФЛ не надо. Приказом Федеральной налоговой службы от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ не предусмотрены коды вычетов для данных видов доходов.

Материальная помощь и страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. Федерального закона от 03.12.2011 N 379-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определены ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Согласно п. 3 ч. 1 ст. 9 не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории;
работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка.

Согласно п. 11 ч. 1 ст. 9 не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период, т.е. за календарный год. Эти же виды материальной помощи не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ) [10].

Другие виды материальной помощи медицинским работникам подлежат обложению страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний аналогична базе для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ, ФФОМС и территориальные ФОМС [11], т.е. сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу медицинского работника.

Материальная помощь и налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик — коммерческая медицинская организация может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам (п. 23 ст. 270 НК РФ). В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 под материальной помощью, подпадающей под п. 23 ст. 270 НК РФ, следует понимать:

выплаты, не связанные с выполнением получателем материальной помощи трудовой функции;
выплаты, направленные на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события (например, по причине причинения вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, в связи со смертью члена семьи, рождением или усыновлением ребенка, тяжелым заболеванием и др.).

Однако некоторые единовременные выплаты, даже если в коллективном договоре они названы «материальной помощью», связаны с выполнением медицинским работником его трудовой функции, а значит, они являются элементом системы оплаты труда, не признаются материальной помощью по смыслу ст. 270 НК РФ и могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии со ст. 255 НК РФ. Например, единовременные выплаты работникам при предоставлении им ежегодного отпуска при условии, что такие выплаты предусмотрены коллективным договором, зависят от размера заработной платы и соблюдения трудовой дисциплины. Такая позиция высказана в Письмах Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/200, от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192 и от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13, Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009.

Следует отметить, что по некоторым другим выплатам единого мнения нет. С одной стороны, выплата единовременного поощрения за добросовестный труд при увольнении работников по собственному желанию из организации впервые в связи с выходом на пенсию независимо от возраста, в том числе по инвалидности, может быть учтена при исчислении налога на прибыль. Такое мнение высказано в Письме Минфина России от 12.03.2010 N 03-03-06/1/129. С другой стороны, единовременная надбавка к пенсии по старости по своему содержанию аналогична расходам, указанным в п. 25 ст. 270 НК РФ, значит, она не уменьшает базу по налогу на прибыль. Это — позиция Постановления Президиума ВАС РФ от 01.03.2011 N 13018/10. Причем в Постановлении указано, что толкование правовых норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении судами аналогичных дел.

Нельзя оформлять выдачу материальной помощи как выплату стимулирующего характера и учитывать при расчете налога на прибыль в соответствии с Письмами Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/309, от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49.

Таким образом, бухгалтеру медицинской организации следует помнить, что от вида материальной помощи зависит ее обложение НДФЛ и страховыми взносами, а также что материальная помощь, как правило, не уменьшает базу по налогу на прибыль.

Источник